ƏLİyev rəhman mərdan oğlu
Yüklə 1,61 Mb. Pdf görüntüsü
|
- Bu səhifədəki naviqasiya:
- ƏLİYEV RƏHMAN MƏRDAN oğlu “MƏHSUL SATIŞI ÜZRƏ ƏMƏLİYYATLARIN UÇOTU, TƏHLİLİ VƏ AUDİTİNİN TƏKMİNLƏŞDİRİLMƏSİ”
- GİRİŞ
- FƏSİL III MƏHSUL SATIŞI İLƏ ƏLAQƏDAR ƏMƏLİYYATLARIN AUDİTİ, TƏHLİLİ VƏ KOMPÜTERLƏŞMƏSİ 3.1.
- GİRİŞ Mövzunun aktuallığı.
- Problemin araşdırılması vəziyyəti
- Tədqiqatın məqsədi və vəzifələri.
- Tədqiqatın predmeti və obyekti
- Tədqiqatın nəzəri və metodoloji əsasını
- Tədqiqatın elmi yeniliyi
- İşin praktiki əhəmiyyəti
- 1.2. Hazır məhsulun qiymətləndirilməsi qaydası və uçotunun qarşısında qoyulan tələblər.
- Məhsul istehsalı və satışı ilə əlaqədar əməliyyatların auditi qarşısında duran ovəzifələrə aşağıdakıları aid etmək olar
|
1
AZƏRBAYCAN DÖVLƏT İQTİSAD UNİVERSİTETİ BEYNƏLXALQ MAGİSTRATURA VƏ DOKTORANTURA MƏRKƏZİ
Əlyazma hüququnda
ƏLİYEV RƏHMAN MƏRDAN oğlu “MƏHSUL SATIŞI ÜZRƏ ƏMƏLİYYATLARIN UÇOTU, TƏHLİLİ VƏ AUDİTİNİN TƏKMİNLƏŞDİRİLMƏSİ” MAGİSTR DİSSERTASİYASI İxtisasın şifri və adı 060402 “Mühasibat uçotu və audit” İxtisaslaşma “İstehsal sferasında mühasibat uçotu və audit” Elmi rəhbər: Magistr modulunın rəhbəri: i.f.d., dos. N.M.Musayeva i.f.d., dos. N.M.Musayeva Kafedra müdiri i.e.d,prof. S.M.Səbzəliyev BAKI - 2019 2
GİRİŞ
FƏSİL I HAZIR MƏHSUL İSTEHSALI VƏ SATIŞI BARƏSINDƏ ANLAYIŞ, ONLARIN UÇOTUNUN QARŞISINDA DURAN VƏZİFƏLƏR 1.1. Məhsul istehsalı və satışı barəsində anlayış, bunun uçotunun və auditinin vəzifələri
Hazır məhsulun qiymətləndirilməsi qaydası və uçotunun qarşısında qoyulan tələblər
Məhsul istehsalına məsrəflərin tərkibi və təsnifatı
Məhsul istehsalı və satışı ilə əlaqədar məsrəflərin uçotu sistemi
Hazır məhsulun buraxılışı uyğun əməliyyatların uçotu
Məhsul satışı ilə əlaqədar əməliyyatların uçotu
Hazır məhsul, iş və xidmətlərin satışının uçotu
Məhsul istehsalı və satışı ilə əlaqədar əməliyatların auditi
Məhsul (iş, xidmət) istehsalı və satışı həcminin artırılmasında ehtiyatlarının təhlili
Məhsul istehsalı və satışının kompüterləşməsi
İSTİFADƏ OLUNMUŞ ƏDƏBİYYAT SİYAHISI
3
Mövzunun aktuallığı. Məlum olduğu kimi məhsul istehsalı və satışı ilə məşğul olan hər bir müəssisə ilk növbədə bunun ildən-ilə artırılmasına, keyfiyyətinin işlədilməsinə və yüksək rentabelli olmasına ciddi fikir verir. Məhsul istehsalının və satışının ildən-ilə artırılması əhalinin artmaqda olan tələbatının ödənilməsinə məhsulun keyfiyyətinin yüksəldilməsi isə bunun alıcılıq qabiliyyətinin artırılmasına səbəb olur. İstehsal edilən məhsulların hər vahidinin maya dəyərinin ucuz başa gəlməsi isə başqa şərtlər dəyişməz qaldığı halda məhsul satışından yüksək səviyyədə mənfəət əldə olunmasını təmin edir. Tam təsərrüfat hesabı ilə işləyən hər bir müəssisə belə bir vəziyyətdə isthesal edilən və satılan məhsulların düzgün uçotunun aparılmasını və xərclənən hər manat üzərində ciddi uçot nəzarətinin təmin olunmasına ciddi səy göstərilməlidir. Bu məqsədlə müəssisələrdə məhsul istehsalı və satışı ilə əlaqədar olan əməliyyatların uçotu və auditi günün tələbləri səviyyəsinə uyğun qurulmalıdır.
ləri ilə əlaqəli ticarətdə mal dövriyyə problemləri araşdırılması xüsusi əhəmiyyət kəsb edir. Eyni zamanda də, məhsul satışının uçotu və təhlilinin problemlərinin iş- lənməsi və tətqiqi sahəsində postsovet məkanı ölkələrinin alimlərindən M.İ.Baka- nov, L.İ.Kravçenko, Y.M.Tatısiy, A.D.Şeremet, A.N.Kaşayev, R.İ.Baxçın, A.İ.Kavalyev, L.L.Ermoloviç və başqalarının xidmətləri yüksəkdir. Son dövrlərdə məhsul satışının uçotu və təhlilinə aid problemlərlə əlaqədar məsələlər Azərbaycan Respublikasının iqtisad uyğun alimlərindən S.M.Səbzəli- yevin, Q.Ə.Abbasovun, S.M.Qasımovun, N.M.İsmayılovun, S.M.Namazovanın, İ.M. Abbasovun, H.A.Cəfərlinin, V.M.Quliyevin, S.M.Süleymanovun və başqalarının elmi əsərlərində tez-tez rast gəlinir.
məqsədi məhsul satışının uçotu təhlilinin müasir vəziyyəti, əmtəə material qiymət- lərinin mühafizə edilməsi və ehtiyatların mühafizə edilməsi üzərində operativ nə- zarəti təkmilləşdirmək və məhsul satışının istiqamətlərini müəyyən etməkdir. 4
Bundan əlavə əsas məqsəd ticarət kommersiya təşkilatlarında məhsul satışının uçotunun aparılması qaydasının hazırki vəzimyyətinin araşdırılması, onların çatışmayan cəhətlərinin və mövcud nöqsanlarının aşkar edilməsi və aradan qaldırılması, məhsul satışının aparılması zamanı mövcud olan mal əməliyyatlarının qorunması və onlardan səmərəli istifadə olunmasında, məhsul satışının optimal səviyyəsinin təmin olunmasında uçot və iqtisad uyğun təhlilin funksiyalarının uçotu və təhlilini təkmilləşdirmək məqsədilə nəzəri və praktiki təklif və tövsiyyələr hazırlamaqdan ibarətdir. Buna görə də, dissertasiya işində tədqiqatın məqsədinə müvafiq olaraq aşağıdakı vəzifələr kompleksinin həlli nəzərdə tutulmuşdur: - mal ehtiyatlarından istifadəni xarakterizə edən göstəricilər sisteminin işlənib hazırlanması və onların iqtisad uyğun parametrlər kompleksində yerinin müəyyənləşdirilməsi; - uçot və məhsul satışının hərəkətini əks etdirən hesabatlar sisteminin tək- milləşdirilməsinə aid praktiki əhəmiyyətə malik təkliflərin işlənib hazırlanması; - mal ehtiyatları uçotunun beynəlxalq standartlara uyğun vəziyyətini nəzərdən keçirmək və bunun təkmilləşdirilməsi istiqamətlərinin müəyyən edilməsi; - mal ehtiyatlarından istifadənin kompleks təhlili metodikasının işlənib hazır- lanması; - mal ehtiyatları uçotu təhlilindən istifadənin metodikasının təkmilləşdirilməsi istiqamətlərinə aid təkliflər paketinin işlənib hazırlanması;
meti məhsul satışının uçotu, auditinin və təhlilinin metodikasının işlənib hazırlanması və bunun təkmilləşməsi hesab olunur.
Məclisi tərəfindən qəbul edilmiş «Azərbaycan Respublikasının Vergi Məcəlləsi», «Mühasibat uçotu barəsində» Qanun, Nazirlər Kabinetinin normativ-hüquqi sənəd- ləri, görkəmli iqtisadçı alimlərin məhsul satışının uçotu və təhlilinə aid elmi tədqiqat işləri təşkil edir. Tədqiqatın mənbələri. Tədqiqat prosesində Azərbaycan Respublikası səhmdar cəmiyyətlərinin biznes planı, uçot və hesabat məlumatlarından istifadə olunmışdır.
5
Dissertasiya işində Dövlət Statistika Komitəsinin, Səhmdar Cəmiyyətinin və başqa mənbələrin rəqəm məlumatlarından istifadə olunmuşdur. Tədqiqatın mənbəyi: Tədqiqat prosesində Azərbaycan Respublikası Səhm- dar Cəmiyyətinin biznes-plan, uçot və hesabat məlumatları cəlb edilmişdir. Disser- tasiya işində Dövlət Statistika Komitəsinin, Açıq Səhmdar Cəmiyyətinin Mərkəzi univermağının və başqa mənbələrin rəqəm məlumatlarından geniş istifadə olun- muşdur.
nəticəsində elmi yeniliyə əlaqəli bir neçə nəzəri və praktiki nəticələr göstərilmişdir: - mal ehtiyatları uçotunun beynəlxalq standartlara uyğunluğunun müəyyənləş- dirilmişdir; - məhsul satışının uçotunun təkmilləşdirilməsi istiqamətləri müəyyənləşdiril- mişdir;
- məhsul satışının qiymətləndirilməsi nəzəri metodoloji və praktiki problem- ləri sistemli şəkildə tədqiq olunmuşdur; - məhsul satışının kommersiya strukturlarınla istifadəni xarakterizə edən parametrlərin iqtisad uyğun
göstəricilər sistemində yeri və
rolu müəyyənləşdirilmişdir. - mal ehtiyatlarından istifadəni xarakterizə edən iqtisad uyğun göstəricilər sistemi uçot və hesabatın Beynəlxalq və Milli Standartlara uyğunlaşdırılması nöqteyi-nəzərindən təhlil olunmuşdur; - mal ehtiyatları təhlilinin informasiya bazası sayılan təsərrüfatdaxili hesa- batlar sisteminin təkmilləşdirilməsinə aid elmi cəhətlər əsaslandırılmış təkliflər verilmişdir; - məhsul satışının uçotu metodikasına sistemli yanaşılaraq bunun beynəlxalq təcrübə baxımından təkmilləşdirilməsi istiqamətləri uyğun təkliflər işlənib hazırlan- mışdır. Ticarət fəaliyyəti göstərən müəssisənin auditinin əsas məqsədinə nail olmaq üçün birbiri ilə əlaqəli bir necə kompleks məsələlər həll edilməlidir. Bunlara əsas növbətilər daxildir: 6
- Məhsulların saxlanmasına aid qaydaların mövcud olması; - Mal-material qiymətlilərinin daşınması uyğun daxili nəzarət sisteminin vəziyyətinin öyrənilməsi; - Mal tədarükü qaydalarının düzgünlüyünün yoxlanamsı; - Mal-material əməliyyatlarının sintetik və annalitik uçot reestrlərində əksinin düzgünlüyünün yoxlanılması; - Məhsul satışından daxilolmaların düzgünlüyünün yoxlanması və təsdiqlənməsi; - Hesabat dövrünün sbununa məhsul satışı ilə əlaqəli debitor borcların yoxlanması və təsdiqlənməsi; - Məsrəflərin mövcud məhsul satışı əməliyyatlarına adekvatlığının müəyyən edilməsi; - Məhsul satışından formalaşan maliyyə nəticələrinin reallığının təsdiqlənməsi; - Məhsul satışı əməliyyatları zamanı vergi və mülki qanunvericiliyinin tələblərinə əməl olunmasının yoxlanılması İşin praktiki əhəmiyyəti. Dissertasiya işində əldə olunmuş nəzəri və praktiki nəticələr kommersiya strukturlarında sayılan mal ehtiyatları uçotunun səmərəli təşkilinə mal ehtiyatlara olan tələbatının daha tam dolğun ödənilməsinə, bu məq- sədlə bütöv daxili ehtiyat mənbələrinin səfərbər olunmasına əsaslı şərait yaradır. Dissertasiya işində irəli sürülən əməli təkliflərin tətbiqi kommersitya strukturların- da uçotun və təhlilin səmərəli mexanizminin yaradılmasını, bazar münasibətləri şəraitində mal ehtiyatları uyğun qənaətin stimullaşdırılmasının zəruri aspektlərinin seçilməsini təmin edə bilər. Dissertasiya işinin həcmi və strukturu. Tamamlanmış dissertasiya işi giriş, üç fəsildən, nəticə və istifadə edilmiş ədəbiyyat siyahısından, əlavələr, sxemlərdan və cədvəllərdən ibarətdir.
7
ANLAYIŞ, ONLARIN UÇOTUNUN QARŞISINDA DURAN VƏZİFƏLƏR 1.1. Hazır məhsul istehsalı və satışı barəsində anlayış, uçotunun və auditinin vəzifələri Hazır məhsul müəssisənin istehsal prosesinin son məhsuludur. Hazır məhsul bütöv istehsal prosesinin başa vurmuş və texniki nəzarət şöbəsi tərəfindən qəbul edilən məhsullardır. Yüklənib göndərilmiş və ya buraxılmış məhsullar, yerinə yetirilmiş işlər və edilmiş xidmətlər dedikdə elə məhsullar, işlər və xidmətlər başa düşülür ki, hansı ki, onlara müəssisə tərəfindən hesab-ödəmə tələbnaməsi yazılır və banka artıq təhvil verilirb, lakin alıcı tərəfirndən ödənilməyib. Göndərilmiş (buraxılmış) məhsullar, göndərilmiş işlər və edilmiş xidmətlər, hesab-ödəmə tələbnaməsini ödəməyə kimi tədavül sferasında olur və Buna görə də aydındır ki, xüsusi hesabda uçotu alınır, yəni göndərilmiş hesab olunurlar. Bazar iqtisad uyğunyyatı şəraitinin məhsul istehsalının və satışının qarşısında bir sıra mühüm vəzifələr durur. Bunlara aşağıdakıları aid etmək olur: - məhsul istehsalı prosesi üzərində ciddi uçott nəzarətinin təmin etmək. Bu məqsədlə məhsul istehsalına çəkilən məsrəflərin vaxtında ilk sənədlərlə rəsmiyyətə salınmasını təmin etmək; - istehsal olunmuş məhsulların vaxtında ilk sənədlərdə rəsmiyyətə salınmasını həyata keçirmək və bunun uçotda dəqiq əks etdirilməsini təmin etmə; - istehsalı olunmuş məhsullara çəkilən xərcləri uçotda dəqiq əks etdirmək və məhsulların istehsal maya dəyərinin düzgün hesablanmasını təmin etmək; - yüklənib alıcıların ünvanına göndərilmiş məhsulların vaxtında və düzgün rəsmiyyətə solanımasını və uçotda əks etdirilməsini təmin etmək; - satılmış məhsullar uyğun əməliyyatları uçotda düzgün əks etdirilməsini təmin etmək; - kommersiya xərclərinin saılmış məhsullara aid edilməli olan hissəsini düzgün müəyyən etmək və satılmış məhsullara dəqiq aid etmək; 8
- satılmış məhsulların həcmini və onların tam maya dəyərinin obyektiv hesablanmasını təmin etmək; - məhsul satışından olan maliyyə nəticəsinin düzgün hesablamaq və müvafiq hesablarda dəqiq əks etdirilməsi.
1.2. Hazır məhsulun qiymətləndirilməsi qaydası və uçotunun qarşısında qoyulan tələblər. Bütöv emal, yığım və qablaşdırma proseslərindən keçən, müvafiq standartlara və müvafiq şərtlərinə cavab verən, texniki nəzarət şöbəsi tərəfindən qəbul edilən, hazır məhsul anbarına, yaxud alıcılara təhvil verən məhsullar hazır məhsullar hesab edilir. Hazır məhsulun tərkibinə ehtiyat hissəsi, yaxud dəstləşdirici məmulat kimi alıcılara yüklənən detallar, hisələrə və yarımfabrikatlar da daxil edilirö Emal əməliyyatlarından, yaxud dəstləşdirmə prosesindən keçməyən, eyni zamanda də, anbara təhvil verməyən, bitməmiş istehsalın tərkibində uota alınan məhsullar hazır məhsullar sayılır. Məhsulların, yerinə yetirilən işlərin və göndərilən xidmətlərin satışından olan gəlirin həcmi, kommersiya təşkilatlarının və sənaye müəssisələrinin isthesalat və maliyyə fəaliyyətini xarakterizə edən oən mühüm göstərici hesab edilir.
• - məhsul istehsalı və satışı ilə əlaqədar əməliyyatların ilk sənədlərlə rəsmiyətə salınmasının və uçotda əks etdirilməsinin düzgünlüyünü yoxlamaq; • - məhsul istehsalının və satışının gələcəkdə artırılması sahəsində mövcud daxili ehtiyat mənbələrini aşkara çıxarıb, istifadəyə vermək barədə təkliflər vermək və s. • - məhsul istehsalı və satışı üzrə dövrü hesabatlarda əks etdirilən məhsullarına reallıq vəziyyətini yoxlamaq; • - məhsulların keyfiyyəti və çeşidləri üzrə qəbul olunmuş tapşırıqların yerinə yetirilməsinə vəziyyətini yoxlamaq;
9
Məhsulun satılması ilə təşkialtın (müəssisənin) vəsaitinin dövriyyəsi başa çatı rvə bunun nəticəsində də əldə edilmiş gəlirlə alınmış əmlakın, xammalın, materialın ödənilməsinə, əməyin ödəniləsi uyğun işçi heyəti ilə, vergi və rüsumuna görə büdcə ilə, mütəlif ayırmalara görə büdcədən kənar fondlarla, bank kreditinə görə bankla hesablaşmanın aparılmasına geniş imkanlar yaranır. Məhsul, iş və xidmətlərin satışı nəinki istehsal və tədavül xərclərini ödəməli, həm də istehsalın genişləndirilməsi, əsas vəsaitlərin yeniləşdirilməsi, modernləşdirilməsi və yenidən qurulmasının, məhsul buraxılışı həcminin artırılmasının mühüm mənbələrindən biri olan mənfəət əldə edilməsini təmin etməlidir. Məhsul, iş və xidmətlər, onlara mülkiyyət hüququnun satıcıdan alıcıya, istehsalçıdan istehlakçıya keçməsi anından satılmış hesab edilir. bu dövrdən onların dəyəri gəlir hesab olunur və ümumi gəlirin tərkibinə daxil edilir. Gəlir, mühasibat uçotunda pul vəsaitinin və başqa əmlakın daxil olma həcminə eyni zamanda də, məhsulun, işin, xidmətin alıcıya,y axud istehlakçıya ve- rilməsi nəticəsində əmələ gələn debitor borcunun miqdarına bərabər pul ifadəsində ifadə edilən məbləğdə qeydə alınır. Məhsulun, işin, xidmətin ödənilməsi, pul vəsaiti, valyuta yaxud başqa əmlak (xammal, material, əmtəə və i.a.) vasitəsilə aparıla bilər. Satışdan vəsaitin daxil olması hesablaşma-ödəmə sənədlərinə (ödəmə tapşırığına, ödəmə tələbnaməsinə, kassa-mədaxil orderinə, mal qaiməsinə və s.) əsasən mühasibat uçotunda əks etdirilir. Yükləmə mühasibat sənədlərinin məlumatlarına əsasən başqa təşkialtlara yüklənmiş (yaxud ödənilmiş) məhsulların və öz istehsalı yarımfabrikatların, sifarişçilər üçün yerinə yetirilmiş işlərin və göstərilmiş xidmətlərin, öz xidmətedici istehsalatına, yaxud təsərrüfatına buraxılmış məmulatların dəyərini özündə birləşdirən satışdan olan gəlirin həcmi müəyyən edilir. gəlirin həcmi əsas göstərici kimi təşkialtın təsərrüfat fəaliyyətitnin təhlilinin aparılmasında, biznes-planın tərtib edilməsində və vergiyə cəlb olunmasının müəyyən edilməsində geniş istifadə olunur.
10
Aparılan uçotda məhsullar natural, şərti-natural və dəyər ölçüləri ilə əks etdirilir. Natural ölçü kimi ədəd, litr, ton və sairədən istifadə edilir. onların köməyi ilə analitik uçot aparılır və məhsulların növləri, ölçüləri və i.a. uyğun miqdarı, həcmi və kütləsi hesablanılır. Natural ölçü ilə yanaşı bir sıra istehsalatda oxşar məhsul buraxılışı uyğun məlumatları ümumiləşdirmək üçün şərti natural ölçülərdən də istifadə edilir. məhsulun şərti-natural ölçüdə hesablanması bunun faydalılığından, istehsal mər- hələsinin müddətindən, hazırlanmasının əmək tutumundan asılı olaraq hesablanılan əmsalın köməyi ilə yerinə yetirilir. Şərti-natural ölçülər qara metallurgiya, konserv və kimya sənayesində istifadə olunur. Natural, şərti-natural ölçülərlə yanaşı dəyər ölçüsündən də istifıadə edilir. dəyər ölçüsünün köməyi ilə sintetik və analitik uçot aparılır, məhsul buraxılışı göstəri cisi, gəlirin həcmi və məhsul satışından əldə edilən maliyyə nəticəsi müəyyən edilir. dəyər göstəricisi formalaşan zaman məhsulun normativ (plan) və hüquqi maya dəyəri, satışı qiyməti uyğun qiymətləndirilir. Məhsulun, bunun satışının, anbarda saxlanmasının eyni zamanda də, maliyyə nəticəsinin hesablanması uyğun sintetik və analitik uçotun düzgün təşkil edilməsi üçün qiymət-nomenklaturasının xüsusi əhəmiyyəti vardır. Qiymət nomenklaturu buraxılan məhsulun siyahısını özündə cəmləşdirir. O, təşkilatın özü tərəfindən hazırlanır. Bunun hazırlanması zamanı məhsulların (məmulatların) müxtəlif nihanələr (təyinatı, modası, artikulu, markası, növü və s.) uyğun təsnifatı əsas götürülür. Buna müvafiq olaraq nomenklatura nömrəsində rəqəmlərin müqdarı təyin edilir. qiymət nomenklaturasıda onların nişanələrini, ölçü vahidlərini və uçot qiymətini xarakterizə edən nomenklatıra növrəsi, məhsullun (məmulatın) adı göstərilir. Uçot qiyməti kimi normativ (plan) dəyərindən və uçot qiymətitndən istifadə edilir. təşkialtda kompüterlən istifadə edilən zaman qiymət- nomenklaturuna əlavə olaraq məhsul buraxılışı və alıcılar haqda daha geniş nişanələri özündə əks etdirən məlumatlar tərtib olunur. Xüsusi ilə bu məlumata nomenklatura nömrəsindən başqa vergiyə cəlb edilməyən məhsulların, vergi dərəcələri və s. də daxil edilir. bu cür siyahısının bazasında əsas istehsalatın,
11
köməkçi sexlərin, xidmətedici təsərrüfatın, ayrı-ayrı sex və sahələrin məhsul buraxılması haqda məlumatlar tərtib edilir. Hazır məhsul, yerinə yetirilmiş iş və göstərilmiş xidmətlərin buraxılışı və satışı sintetik hesablarda onların həqiqi maya dəyəri ilə əks etdirilir.
Cari uçotda normativ (plan) maya dəyərindən, yaxud satış qiymətindən istifadə edən zaman göstərilən dəyərlilər arasında əmələ gələn kənarlaşmanın (fərqin) yüklənmiş, satılmış həcminini anbarda qalan və yüklənən məhsul qalıqları arasınca müəyyən edilməsi və bölüşdürülməsi zəruriyyəti meydana çıxır. Kənarlaşma (fərq, həqiqi maya dəyərini normativ (plan) maya dəyəri, yaxud satış qiyməti ilə müqayisə etməklə istehsalatdakı buraxılış məhsullar uyğun müəyyən edilir. onların ay ərzindən yüklənmiş (satılmış məhsulların və ayın axırına anbarda (yüklənmədə) qalan qalığı arasında bölüşdürülməsi, məhsulların ayın əvvəlinə qalan qalığı (anbarda, yükləmədə) və cari ayda buraxılan (yüklənə, satılan) məhsulların dəyərinin, həmin həcmdə normativ (plan maya dəyərinə, yaxud satış qiymətinə olan nisbəti kimi hesablanan orta faizlə yerinə yetirilir. Yüklə 1,61 Mb. Dostları ilə paylaş:
|